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订定「营利事业对关係人负债之利息支出不得列为费用或损失查核办

字号+ 作者:admin 来源:未知 2019-03-31 11:56 我要评论( )

中华民国一百年六月二十二日财政部台财税字第10004904070号令订定发布全文8条;并自一百年度营利事业所得税结算申报案件适用之第1条(法律授权依据)本办法依所得税法(以下简称本法)第四十三条之二第三项及第八十条第五项规定订定之。第2条(适用範围)营利

中华民国一百年六月二十二日财政部台财税字第10004904070号令订 定发布全文8条;并自一百年度营利事业所得税结算申报案件适用之 第1条(法律授权依据) 本办法依所得税法(以下简称本法)第四十三条之二第三项及第八十条第 五项规定订定之。 第2条(适用範围) 营利事业直接或间接对关係人之负债,其负债占业主权益之比率超过本办 法规定之标準者,超过部分之利息支出不得列为费用或损失。 营利事业办理营利事业所得税结算申报时,应依本办法规定计算不得列为 费用或损失之利息支出;稽徵机关调查及核定时,亦同。 第3条(关係人之範围) 本办法所称关係人,包括关係企业及关係企业以外之关係人。 前项所称关係企业,指营利事业与国内外其他营利事业相互间有下列从属 或控制关係者:? 一、营利事业直接或间接持有另一营利事业有表决权之股份或资本额,超 过该另一营利事业已发行有表决权之股份总数或资本总额百分之二十 以上。 二、营利事业与另一营利事业直接或间接由相同之人持有或控制之已发行 有表决权之股份总数或资本总额各达百分之二十以上。 三、营利事业持有另一营利事业有表决权之股份总数或资本总额百分比为 最高且达百分之十以上。 四、营利事业与另一营利事业之执行业务股东或董事有半数以上相同。 五、营利事业及其直接或间接持有之股份总数或资本总额达百分之五十以 上之营利事业,派任于另一营利事业之董事,合计超过该另一营利事 业董事总席次半数以上。 六、营利事业之董事长、总经理或与其相当或更高层级职位之人与另一营 利事业之董事长、总经理或与其相当或更高层级职位之人为同一人, 或具有配偶或二亲等以内亲属关係。 七、总机构在中华民国境外之营利事业,其在中华民国境内之分支机构, 与该总机构或该营利事业在中华民国境外之其他分支机构;总机构在 中华民国境内之营利事业,其总机构或其在中华民国境内之分支机构 ,与该营利事业在中华民国境外之分支机构。 八、营利事业直接或间接控制另一营利事业之人事、财务或业务经营,包 括: (一)营利事业指派人员担任另一营利事业之总经理或与其相当或更高层 级之职位。 (二)非金融机构之营利事业对另一营利事业之资金融通金额或背书保证 金额达该另一营利事业总资产之三分之一以上。 (三)营利事业之生产经营活动须由另一营利事业提供专利权、商标权、 着作权、秘密方法、专门技术或各种特许权利,始能进行,且该生 产经营活动之产值达该营利事业同年度生产经营活动总产值百分之 五十以上。 (四)营利事业购进之原物料、商品,其价格及交易条件由另一营利事业 控制,且该购进之原物料、商品之金额达该营利事业同年度购进之 原物料、商品之总金额百分之五十以上。 (五)营利事业商品之销售,由另一营利事业控制,且该商品之销售收入 达该营利事业同年度销售收入总额百分之五十以上。 九、营利事业与其他营利事业签订合资或联合经营契约。 十、其他足资证明营利事业对另一营利事业具有控制能力或在人事、财务 、业务经营或管理政策上具有重大影响力之情形。 营利事业与另一营利事业相互间,如因特殊市场或经济因素所致而有前项 第八款第三目至第五目规定之情形,但确无实质控制或从属关係者,除属 营利事业与公营事业、代理商或经销商及公平交易法第五条规定之独占事 业相互间得视为无从属或控制关係外,得于办理当年度所得税结算申报前 提示足资证明之文件送交该管稽徵机关确认;其经确认者,得视为无从属 或控制关係。 第一项所称关係企业以外之关係人,指营利事业与国内外个人或教育、文 化、公益、慈善机关或团体有下列关係之人: 一、营利事业与受其捐赠之金额达实收基金总额三分之一以上之财团法人 。 二、营利事业与其董事、监察人、总经理或与其相当或更高层级职位之人 、副总经理、协理及直属总经理之部门主管。 三、营利事业与其董事、监察人、总经理或与其相当或更高层级职位之人 之配偶。 四、营利事业与其董事长、总经理或与其相当或更高层级职位之人之二亲 等以内亲属。 五、营利事业与其他足资证明对该营利事业具有控制能力或在人事、财务 、业务经营或管理政策上具有重大影响力之人。 第4条(关係人之负债及业主权益之範围) 本办法所称关係人之负债,指营利事业直接或间接自关係人取得应偿还本 金及支付利息或以其他具有支付利息性质方式予以补偿之资金,包括: 一、关係人提供之借款。 二、关係人透过非关係人提供之借款。 三、非关係人提供由关係人担保且负有连带责任之借款。但关係人提供担 保已依第六条第一项规定视为该营利事业对关係人之负债者,不在此 限。 四、其他自关係人或透过非关係人自关係人获得之各种具有负债性质之资 金融通。 前项关係人之负债,不包括: 一、营利事业符合下列规定情形之一者,其关係人之负债: (一)当年度申报之营业收入净额及非营业收入合计金额在财政部规定标 準以下。 (二)当年度申报之利息支出及属第五条所称当年度关係人之利息支出金 额均在财政部规定标準以下。 (三)当年度申报未减除利息支出前之课税所得为负数,且其亏损无本法 第三十九条第一项但书规定适用。 二、依营利事业所得税查核準则第九十七条第七款或第八款规定应列为资 本支出之利息相对应之负债。 三、依营利事业所得税查核準则第九十七条第九款规定应列为资本支出或 应以递延费用列帐之利息相对应之负债。 四、其他经财政部核准之负债。? 本办法所称业主权益,总机构在中华民国境内之营利事业,指营利事业资 产负债表所列之净值总额。净值总额小于实收资本额与营利事业所得税查 核準则第三十条第四款规定超过票面金额发行股票所得溢额作为资本公积 部分之合计数者,业主权益为实收资本额与该等资本公积之合计数。总机 构在中华民国境外之营利事业在中华民国境内之分公司,指无需支付利息 之实际投入营运资金。 第5条(不得列为费用或损失之利息支出) 营利事业直接或间接对关係人之负债占业主权益比率超过第三项规定标準 者,应依下列公式计算依本法第四十三条之二规定不得列为费用或损失之 利息支出: 不得列为费用或损失之利息支出=当年度关係人之利息支出合计数×(1 -关係人之负债占业主权益之比率标準/关係人之负债占业主权益之比率 ) 前项所称当年度关係人之利息支出,指营利事业依权责发生制认列并计入 当年度成本、费用或损失之利息支出,包括因前条第一项规定直接或间接 对关係人之负债当年度实际支付及应付之利息、利息加码、违约利息、担 保费、抵押费、贷款承诺费、融资费、参与放款费用及其他具有利息性质 之费用,及非关係人提供由关係人担保且负有连带责任之借款依前条第一 项第三款但书规定不计入关係人负债之利息支出。但不包括前条第二项各 款规定关係人负债之利息。 第一项规定之负债占业主权益之比率标準为三比一。关係人之负债占业主 权益之比率,依下列公式计算: 关係人之负债占业主权益之比率=当年度每月平均各关係人之负债合计数 /当年度每月平均业主权益合计数 每月平均各关係人之负债=(每月各关係人之负债月初帐面余额+月底帐 面余额)/2 每月平均业主权益=(每月业主权益月初帐面余额+月底帐面余额)/2 第6条(移转订价调整之处理原则) 营利事业直接或间接自关係人取得资金,因约定免支付利息或其他具有利 息性质之费用而未计入关係人之负债计算,经稽徵机关依营利事业所得税 不合常规移转订价查核準则规定,按常规交易结果调增该关係人之利息收 入或其他具有利息性质之收入并相对调增该营利事业之利息支出或其他具 有利息性质之费用者,该资金视为该营利事业对关係人之负债,计入前条 第三项比率之分子计算;该利息支出并应依前条第一项规定计入当年度关 係人之利息支出合计数,计算不得列为费用或损失之利息支出。 营利事业及其关係人办理营利事业所得税结算申报时,依营利事业所得税 不合常规移转订价查核準则规定按常规交易结果调整申报者,亦同。 营利事业对关係人之负债,其利息支出经稽徵机关依营利事业所得税不合 常规移转订价查核準则规定调整者,应以调整后金额依前条第一项规定计 入当年度关係人之利息支出合计数,计算不得列为费用或损失之利息支出 。营利事业及其关係人办理营利事业所得税结算申报时,依营利事业所得 税不合常规移转订价查核準则规定按常规交易结果调整申报者,亦同。 第7条(申报时应揭露相关资讯及应备妥之资料) 营利事业与其关係人间有资金使用之受控交易者,办理所得税结算申报时 ,应依营利事业所得税不合常规移转订价查核準则第二十一条规定揭露相 关资料。其资金为第四条第一项所称关係人之负债者,营利事业除符合第 四条第二项第一款各目规定情形之一,得免予揭露外,应依规定格式揭露 关係人之负债占业主权益比率及相关资讯,并备妥及保存第二项文据供稽 徵机关查核。 前项所称应备妥及保存供稽徵机关查核之文据如下: 一、营利事业实收资本额、资本公积、保留盈余(或累积亏损)及其他业 主权益科目之变动情况说明。 二、负债之性质、目的及取得时之市场状况。 三、负债之货币种类、金额、利率、期限、融资条件及汇率计算依据。 四、营利事业提供之抵押品及条件。 五、担保人及担保条件。 六、同类同期贷款利率情况及融资条件。 七、可转换公司债券之转换条件。 八、其他与关係人、负债、业主权益有关且影响计算利息支出不得列为费 用或损失之资料。 营利事业未依第一项规定揭露并备妥负债及业主权益相关文据者,稽徵机 关得依查得之资料,核定其关係人之负债占业主权益之比率。 第8条(施行日期) 本办法自一百年度营利事业所得税结算申报案件适用之。

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